老會計手把手教你差額征稅的開票、申報和賬務處理案例

2019-07-15 14:42 閱讀 1,667 次 評論 0 條

差額征稅是原來營業稅的政策規定,即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。

根據增值稅的計稅原理,營改增后,支付給其他納稅人的支出應按照規定計算進項稅額,從銷項稅額中抵扣。但由于原營業稅差額征稅扣除項目范圍較廣,且部分行業的部分支出無法取得符合增值稅規定的進項憑證等原因,差額征稅在營改增后在多個行業中有所保留。

差額征稅的申報問題一直都還困惑著一些朋友,經常也有朋友微信問,差額征稅如何申報?

今天就以勞務派遣、安保服務的案例給大家系統說一說,差額征稅在一般納稅人和小規模納稅人增值稅申報表中的具體應用。

財稅 【2016】第47號《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》對勞務派遣服務的定義,是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務。

通俗的講就是派遣員工不是你單位的人,不和你單位有勞動合同關系,只是派到你這里干活的,你按約定支付勞務費就行了。

財稅 【2016】36號文《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》附件1中關于銷售服務、無形資產、不動產注釋對勞務派遣稅目是這樣規定的:

老會計手把手教你差額征稅的開票、申報和賬務處理案例

我們可以看出,勞務派遣屬于現代服務業,一般納稅人適用稅率是6%,小規模納稅人適用3%,但是我們知道,對于勞務派遣公司來說,最主要的成本就是勞務人員的工資、社保,這部分是無法取得進項抵扣的,所以如果全額對其征收增值稅,對這類公司來說就是巨大負擔。

所以,財稅 【2016】第47號《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》中關于勞務派遣有了差額征稅的規定,用圖給大家歸納一下。

老會計手把手教你差額征稅的開票、申報和賬務處理案例

也就是說,不管是一般納稅人還是小規模納稅人,提供勞務派遣服務,你既可以選擇差額計稅,也可以選擇全額征稅。差額計稅就是有你取得的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。

但是扣除這部分你就不能開專用發票了,只能開增值稅普通發票。

而對于安保服務,財稅[2016]68號 規定納稅人提供安全保護服務,比照勞務派遣服務政策執行。

下面我們就以具體案例來看看如何做賬和申報?

一般納稅人

xx念公司是一家安保公司,2018年10月公司從A公司取得安保費用21000,其中保安人員的工資計社保等費用18240。我公司選擇差額征收,簡易計稅。就這筆業務,需要繳納的增值稅為(21000-18240)/1.05*0.05=131.43

一、開票

對于勞務派遣、安保服務的差額征稅,只能差額開票,不能全額開具增值稅專用發票。開具發票樣式如下:

老會計手把手教你差額征稅的開票、申報和賬務處理案例

其中扣除部分18240不能開具增值稅專用發票,所以不得全額按照21000開具一張增值稅專用發票,可以按規定開一張21000的差額發票。

財稅〔2016〕47號 規定選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

國家稅務總局公告2016年第23號規定按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外),納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,通過新系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。

二、賬務處理

1.確認公司安保服務收入

借:銀行存款 21000

貸:主營業務收入-安保服務收入 20000

貸:應交稅費—簡易計稅(計提) 1000

2.確認安保服務成本

借:主營業務成本-安保服務成本 18240

貸:應付職工薪酬-工資、社保等 18240

3.取得相關工資、社保繳納憑證時候扣稅

借:應交稅費—簡易計稅(扣除) 868.57

貸:主營業務成本 868.57

4.申報稅款

借:應交稅費—簡易計稅(繳納) 1000-868.57=131.43

貸:銀行存款 131.43

可以看到,實際繳納的稅款和發票的稅款是一致的,這就是在分錄上實現了差額納稅。

三、納稅申報

1、填寫附表1。

可扣除的工資社保價稅合計18240填寫在9b行12列

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續:

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2、填寫附表三

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3、主表自動生成

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客戶拿到我的專用發票,只能按票面的稅額抵扣進項稅131.43,當然金額部分客戶是直接計入勞務成本了。

小規模納稅人

xx公司是一家勞務派遣公司,從事勞務派遣服務,適用差額計稅,第二季度在稅務局代開了一張專用發票。向客戶收取了65264.03,其中62664.03派遣人員的工資及社保等,剩余的2600是管理費。

本期應該繳納的增值稅

=(65264.03-62664.03)/1.05*0.05

=123.81

一、開票

老會計手把手教你差額征稅的開票、申報和賬務處理案例

勞務派遣差額征稅,對于小規模納稅人來說也可以開具差額征稅的專用發票,和一般納稅一樣。

二、申報

因為勞務派遣差額計稅是適用5%的征收率,所以應該先填寫附列資料的5%的欄次。

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其實差額后實際需要交稅的就是第16欄這個銷售額。那么這個欄次的數據和主表第4欄的數據就必須一致。

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三、賬務處理

1.確認公司勞務派遣服務收入

借:銀行存款 65264.03

貸:主營業務收入-安保服務收入 62156.22

貸:應交稅費—應交增值稅 3107.81

2.確認安保服務成本

借:主營業務成本-安保服務成本 62664.03

貸:應付職工薪酬-工資、社保等 62664.03

3.取得相關工資、社保繳納憑證時候扣稅

借:應交稅費—應交增值稅 2984

貸:主營業務成本 2984

4.申報稅款

借:應交稅費—應交增值稅 3107.81-2984=123.81

貸:銀行存款 123.81

注意,個別地方稅務局不會自動開通差額報稅功能,需要你先行備案,然后在網上才能填寫相應差額計稅的欄次,比如北京市。需要去電子稅務局備案

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