出口退(免)稅計算解析與會計分錄(附8個案例)

2019-06-28 09:34 閱讀 639 次 評論 0 條

出口退稅

案例一

某工業企業,系增值稅一般納稅人,兼營內銷和外銷,征稅率16%,出口退稅率為13%,2019年2月上期期末留抵稅額20萬,國內采購原材料,取得增值稅專用發票價款100萬元,準予抵扣的進項稅額16萬元;內銷貨物不含稅價80萬元,外銷貨物銷售額120萬元(不考慮匯兌損益)。計算應退稅額。

解析:根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第五條規定,增值稅免抵退稅計算為:

1、當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額 -當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

3、期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

4、當期應納稅額<0時,且當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

5、當期應納稅額<0時,當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0,結轉下期抵扣的進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額

6、當期應納稅額>0時,當期免抵稅額=當期免抵退稅額。

計算過程:

1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120×(16%-13%)=3.6(萬元);

借:主營業務成本 36000

貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)36000

2、當期應納稅額=12.8-(16 -3.6)-20=-19.6(萬元)

3、當期免抵退稅額=120×13%=15.6(萬元)

當期期末留抵稅額19.6萬元>當期免抵退稅額15.6萬元

4、當期應退稅額=當期免抵退稅額=15.6(萬元)

借:應收出口退稅款(增值稅)156000

貸:應交稅費一應交增值稅(出口退稅)156000

5、當期免抵稅額=0

6、結轉下期抵扣的進項稅額=19.6-15.6=4(萬元)

案例二

某生產企業為小規模納稅人,2019年5月份外購貨物260000元驗收入庫,出口離岸價為300000元人民幣。能否辦理出口退稅?

解析:根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第六條規定,小規模納稅人出口貨物勞務不能辦理退稅,實行出口免稅政策,也就是我們平常說的“不征不退”。因此不能辦理退稅。

案例三

2019年3月份,某外貿公司從某小規模生產企業購進出口棉布20 000米,取得的增值稅專用發票注明的價款為50 000元,進項稅額為1 500元,貨款已由銀行存款支付。當月該批貨物已全部出口,出口總價折算人民幣為60 000元,申請退稅的單證齊全。(按現行稅法規定從小規模企業購進的稅率為3%)

解析:從小規模納稅人購進的出口貨物,憑稅務機關代開或自開的增值稅專用發票才可以退稅,并按下列公式計算:

應退增值稅=增值稅專用發票上注明的金額×3%=1500元。

案例四

某公司2019年5月,信息技術服務業兼營出口貨物勞務,信息技術服務收入100萬元,出口貨物收入為100萬元,當期取得進項稅額20萬元,無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,符合抵扣條件,不考慮其他因素。計算不得計提加計抵減額的進項稅額

解析:根據《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第七條第四項規定,納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

對不得計提加計抵減額的進項稅額=20× 100/(100+100)=10(萬元)

案例五

某化工生產企業,系一般納稅人,兼營內銷與外銷,2019年9月發生以下業務:

1、國內采購原料,取得增值稅專用發票上注明價款100萬元,準予抵扣的進項稅額13萬元;

2、當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格50萬元;

3、內銷貨物不含稅價格80萬元,外銷貨物銷售額120萬元。該出口貨物退稅率為10%,上期留抵稅額2萬元。

計算該企業免抵退應退稅額。

解析:進料加工,通俗地說進是一筆買賣,加工再出口又是一筆買賣,在進出口的合同上沒有聯系。

生產企業出口退稅的實質是將買的原料、輔料、能源、動力含的稅都退掉,由于進料加工進口時免稅,所以出口時也不用退,但加工完的離岸價中包含這些成本,要將不退的減去,所以要計算“免抵退稅抵減額”。

進料加工實行的是免稅并退稅政策,加工耗用的國內料件的進項稅,要退給出口企業的,不用作進項稅轉出。

根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第五條規定,增值稅免抵退稅計算為:

1、當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額 -當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

3、當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額,當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

4、當期應納稅額<0時,且當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時,當期應退稅額=當期期末留抵稅額,當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

5、當期應納稅額<0時,當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0時:結轉下期抵扣的進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額

6、當期應納稅額>0時,當期免抵稅額=當期免抵退稅額。

計算過程:

1、當期不得免征和抵扣稅額抵減額=50×(13%-10%)=1.5(萬元);

2、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額=120×(13%-10%)-1.5=2.1(萬元);

3、當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額 -當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) -上期留抵稅額=80×13%-(13-2.1)-2=-2.5(萬元);

4、當期免抵退稅額抵減額=50×10%=5(萬元);

5、當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額 =120×10%-5=7(萬元);

6、當期應退稅額

當期應納稅額<0時,且當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時, 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=2.5萬元

7、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=7-2.5=4.5萬元。

借:應收出口退稅款(增值稅)25000

應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)35000

貸:應交稅費一應交增值稅(出口退稅)70000

案例六

某企業為增值稅一般納稅人,假設增值稅率13%,退稅率10%。2019年9月外購材料一批,取得的增值稅專用發票注明價款200萬元,增值稅26萬元,貨已入庫。當月進口料件一批,海關核定的完稅價格25萬美元,采用實耗法,其計劃分配率為60%。當月出口產品的離岸價格75萬美元(單證收齊且信息齊全),內銷商品不含稅銷售額80萬元。該廠上期期末留抵稅額5萬元。假設美元比人民幣的匯率為1︰6.4,該廠進料加工復出口符合相關規定。計算該廠當期應退稅額。

解析:根據國家稅務總局關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關問題的公告(國家稅務總局公告2013年第12號)和《國家稅務總局關于調整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局公告2013年第61號)規定,從事進料加工業務的生產企業,自2013年7月1日起,按規定辦理進料加工出口貨物退(免)稅的申報及手(賬)冊核銷業務。對進料加工出口貨物,企業應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計稅依據。

進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

計算不得免征和抵扣稅額時,應按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。進料加工出口貨物收齊有關憑證申報免抵退稅時,以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。

計算過程:

1、進料加工計劃分配率=60%;

2、耗用進口料件金額=75×60%=45(萬元);

3、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(出口貨物離岸價一出口貨物離岸價×計劃分配率)×匯率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)=(75-45)×6.4×(13%-10%)=5.76(萬元);

4、當期應納稅額=銷項稅額-(進項稅額-免抵退不得免征和抵扣稅額)-上期結轉的留抵進項稅額=80×13%-(26-5.76)-5=-14.84(萬元);

5、當期免抵退稅額=(出口貨物離岸價一出口貨物離岸價×計劃分配率)×匯率×出口貨物退稅率=(75-45)×6.4×13%=24.96(萬元);

6、當期應退稅額=14.84萬元(當期期末留抵稅額14.84萬元<當期免抵退稅額24.96萬元);

7、當期免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=24.96-14.84=10.12萬元。

借:應收出口退稅款(增值稅)148400

應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)101200

貸:應交稅費一應交增值稅(出口退稅)249600

案例七

某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為13%,退稅率為l0%。2019年9月外購貨物準予抵扣進項稅款60萬元,貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額l00萬元,銷項稅額13萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元,其中來料加工貿易復出口貨物90萬元。試計算該企業本期免、抵、退稅額。

解析:來料加工類似于國內業務的委托加工,它是由國外的委托方提供原材料,由國內的加工方代墊部分輔助材料進行加工并收取加工費,進口和成品出口往往是一筆買賣,或者是兩筆相關的買賣,原料的供應商往往是成品承受人。來料加工實行的是增值稅的免稅不退稅政策,進口的原材料免稅;國內加工方收取的加工費免征增值稅 ;由于加工費免征增值稅的,加工過程中所耗的國內購進貨物的進項稅額不予抵扣,因此免稅加工費對應的進項要作進項稅額轉出處理。

計算過程:

1、來料加工貿易復出口貨物所耗進項稅額轉出=60×90÷(200+100)=18(萬元) ;

2、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(200-90)×(13%-l0%)=3.3(萬元);

3、當期免抵退稅額=110×13%=14.3(萬元);

4、當期應納稅額=13-(60-18-3.3)-3=-28.7(萬元);

5、當期應退稅額=14.3(萬元)(當期期末留抵稅額28.7萬元大于當期免抵退稅額14.3萬元)

6、結轉下期留抵稅額=28.7-14.3=14.4(萬元)

7、當期免抵退稅額為=0。

借:應收出口退稅款(增值稅)143000

貸:應交稅費一應交增值稅(出口退稅)143000

案例八

某企業為增值稅一般納稅人,具有進出口經營權,出口業務適用免抵退辦法。

2016年3月初留抵稅額120萬,當期購進材料一批進項稅額80萬元,此材料所有產品均需耗用。為進料加工業務另進口免稅材料300萬,當期內銷產品的收入是600萬元,一般貿易出口以到岸價500萬簽訂合同結算,其中運保傭50萬元已經出口時支付。進料加工業務出口產品離岸價700萬元。來料加工業務進口材料400萬,加工完成后出口產品收取的料工費110萬元。貨物的征稅率17%,退稅率13%。當月一般貿易出口發生退貨(上月作銷售,且已申報免稅)100萬元,原運保傭10萬元,經協商由我方承擔運貨運保傭及退貨發生的5萬元費用,問免抵稅額為多少萬元?

解析:本題摘自《稅務系統業務能力升級測試稅務稽查模擬試卷及答案解析》,是生產企業出口退(免)稅業務較全面的一道例題,綜合性比較強。既涉及一般貿易出口業務,還涉及進料加工復出口業務、來料加工復出口業務、退運業務和運保傭業務。

計算過程:

1、上期留抵稅額=120(萬元);

2、進項稅額=80(萬元);

3、內銷銷項稅額=600×17%=102(萬元);

4、來料加工復出口業務占所有銷售收入的比重=110÷(600+500-50+700+110)=5.914%;

5、來料加工復出口業務進項稅額轉出=80×5.914%=4.73(萬元);

6、進料加工復出口當期不得免征和抵扣稅額抵減額=300×(17%-13%)=12(萬元);

7、進料加工復出口當期不得免征和抵扣稅額=700×(17%-13%)-12=16(萬元);

8、進料加工復出口當期免抵退稅額抵減額=300×13%=39(萬元);

9、進料加工復出口當期免抵退稅額=700×13%-39=52(萬元);

10、一般貿易出口當期不得免征和抵扣稅額=(500-50)×(17%-13%)=18(萬元);

11、一般貿易出口當期免退稅額=(500-50)×13%=58.5(萬元);

12、一般貿易退貨調減當期不得免征和抵扣稅額=(100-10)×(17%-13%)=3.6(萬元);

13、一般貿易退貨調減當期免抵退稅額=(100-10)×13%=11.7(萬元);

14、調減后一般貿易當期不得免征和抵扣稅額=18-3.6=14.4(萬元);

15、調減后一般貿易當期免抵退稅額=58.5-11.7=46.8(萬元);

16、一般貿易和進料加工當期免抵退稅額=52+46.8=98.8(萬元);

17、當期應納稅額=102-(80-4.73-14.4-16)-120=-62.87(萬元);

18、當期應退稅額=62.87(萬元)(當期期末留抵稅額62.87萬元小于當期免抵退稅額98.8萬元)

19、當期免抵稅額=98.8-62.87=35.93(萬元);。

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